公允价值计量的投资性房地产出售 公允价值下投资性房地产的处置

怡怡给大家谈谈公允价值计量的投资性房地产出售，以及公允价值下投资性房地产的处置应用的知识点，希望对你所遇到的问题有所帮助。

公允价值计量的投资性房地产出售 公允价值下投资性房地产的处置

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1、第四节 公允价值计量模式下投资性房地产的转换与处置[经典例题]甲公司于2006年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金1500万元。

2、（1）出租时，该建筑物的成本为28000万元，已提折旧5000万元，已提减值准备3000万元，尚可使用年限为20年，公允价值为18000万元。

3、（2）2007年12月31日，该建筑物的公允价值为18500万元，（3）2008年12月31日，该建筑物的公允价值为18200万元，（4）2009年12月31日，该建筑物的公允价值为18100万元，（5）2010年1月5日租赁期满，将投资性房地产转为自用房地产投入行政管理部门使用。

4、当日建筑物的公允价值为18300万元。

5、要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。

6、营业税税率为5%，假定不考虑所得税的影响。

7、[例题]2006.12.31借：投资性房地产——成本 18000累计折旧 5000固定资产减值准备 3000公允价值变动损益 2000贷：固定资产 28000 2007.12.31借：银行存款 1500贷：其他业务收入 1500借：营业税金及附加 75贷：应交税费——应交营业税 75借：投资性房地产——公允价值变动 500贷：公允价值变动损益 5002008.12.31借：银行存款 1500贷：其他业务收入 1500借：营业税金及附加 75贷：应交税费——应交营业税 75借：公允价值变动损益 300贷：投资性房地产——公允价值变动 3002009.12.31借：银行存款 1500贷：其他业务收入 1500借：营业税金及附加 75贷：应交税费——应交营业税 75借：公允价值变动损益 100贷：投资性房地产——公允价值变动 1002010.1.5借：固定资产 18300贷：投资性房地产——成本 1800性房地产——公允价值变动 100公允价值变动损益 200[例题总结与延伸]1、如果2006年12月31日，该建筑物的公允价值为22000万元，转换日应如何做会计分录？借：投资性房地产——成本 22000累计折旧 5000固定资产减值准备 3000贷：固定资产 28000资本公积——其他资本公积 20002、如果2009年12月31日，租赁期满后，公司将该建筑物出售，收到18200万元。

8、该如何处理？借：银行存款 18200贷：其他业务收入 18200借：营业税金及附加 0贷：应交税费——应交营业税 0借：其他业务成本 18100贷：投资性房地产——成本 1800性房地产——公允价值变动 100借：其他业务收入 1900（2000-500+300+100）贷：公允价值变动损益 1900 3、对递延所得税的影响。

9、（1）非投资性房地产转为投资性房地产时，转换日，因公允价值大于原账面价值，计入所有者权益的金额不进行纳税调整；因公允价值小于原账面价值，计入公允价值变动损益的金额，应确认递延所得税资产。

10、（2）公允价值计量模式下，会计上虽然不计算折旧了，但是税法上还是需要计算折旧的，那么在每年底都需要确认递延所得税。

11、会计上不计算折旧，税法上要求扣除，那么这里形成的是应纳税暂时性异，需要确认递延所得税负债。

12、（3）税务处理中，不确认投资性房地产的公允价值变动，因此会导致投资性房地产的账面价值与计税基础之间产生暂时性异；因此，应对会计处理中确认的公允价值变动损益进行纳税调整。

13、如果投资性房地产的公允价值下降的：借：公允价值变动损益贷：投资性房地产－公允价值变动借：递延所得税资产贷：所得税费用如果是公允价值上升的相应要确认递延所得税负债。

14、[知识点理解和总结]以下各点都是在公允价值计量模式下的处理方法。

15、1、无论是从非投资性房地产转为投资性房地产，还是从投资性房地产转向非投资性房地产，其入账价值都是转换日的公允价值。

16、2、非投资性房地产转为投资性房地产时，公允价值与原账面价值额的处理。

17、（1）公允价值>原账面价值，额应计入资本公积——其他资本公积；（2）公允价值原账面价值，额应计入公允价值变动损益。

本文到这结束，希望上面文章对大家有所帮助。